В какой графекниге покупок отразить номер корректировочной счет фактуры

Особенности регистрации корректировочногосчета–фактуры в книге покупок и продаж

В случае уменьшения стоимости товаров продавец регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок в том налоговом периоде, в котором возникло право на вычет НДС (абз. 1 п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Вычет возможен на основании корректировочного счета-фактуры при наличии договора, соглашения или иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров.

В Письме от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@ ФНС России обращает внимание на следующие особенности регистрации корректировочного счета-фактуры в книге покупок:

• в графе 2 книги покупок указываются дата и номер корректировочного счета-фактуры;
• показатели из графы 9б (разница к уменьшению) строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 7 книги покупок;
• данные из графы 5б (разница к уменьшению) строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 8а (9а) книги покупок;
• показатели из графы 8б (разница к уменьшению) строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 8б (9б) книги покупок.

2. Регистрация корректировочного счета-фактуры продавцом при увеличении стоимости отгруженных товаров

Увеличение стоимости отгруженных товаров учитывается при определении налоговой базы за тот период, в котором они были отгружены (п. 10 ст. 154 НК РФ).

В связи с этим, если стоимость товаров увеличилась после истечения налогового периода, в котором они были отгружены, продавец должен зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж. ФНС России обращает внимание на следующее:

• в графе 1 дополнительного листа книги продаж указываются дата и номер корректировочного счета-фактуры;
• данные из графы 9в (разница к доплате) строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 4 дополнительного листа книги продаж;
• показатели из графы 5в (разница к доплате) строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 5а (6а) дополнительного листа книги продаж;
• данные из графы 8в (разница к доплате) строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 5б (6б) дополнительного листа книги продаж.

Если увеличение стоимости товаров произошло в том же налоговом периоде, что и отгрузка товаров, корректировочный счет-фактуру следует зарегистрировать в книге продаж этого же периода.

Иными словами, в случае увеличения первоначальной цены сделки продавец должен начислить к уплате в бюджет дополнительную сумму налога. Причем такое доначисление производится не в периоде корректировки, а в том квартале, когда была отражена реализация (п. 13 ст. 171 НК РФ).

Соответственно, и корректировочный счет-фактура в этом случае регистрируется в книге продаж того налогового периода, в котором произведена отгрузка (выполнение, оказание, передача).

Причем если корректировка осуществляется в другом налоговом периоде (не в квартале отгрузки), возникает обязанность составления дополнительного листа книги продаж.

При этом в случае увеличения первоначальной цены сделки продавец обязан представить в налоговый орган уточненную декларацию по НДС.

3. Регистрация корректировочного счета-фактуры покупателем при уменьшении стоимости приобретенных товаров

Покупатель обязан восстановить НДС, соответствующий разнице между суммой налога, исчисленной со стоимости отгруженных товаров, и суммой налога, исчисленной после уменьшения данной стоимости (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановление необходимо произвести в том налоговом периоде, в котором был получен или корректировочный счет-фактура, или первичный документ об уменьшении стоимости отгруженных товаров (в зависимости от того, какой из указанных документов был получен первым).

Для восстановления налога покупатель должен зарегистрировать корректировочный счет-фактуру или первичный документ в книге продаж. При этом, по мнению ФНС России, необходимо обратить внимание на следующее:

• в графе 1 книги продаж указываются дата и номер корректировочного счета-фактуры или первичного документа на уменьшение стоимости товаров;
• показатели из графы 9б (разница к уменьшению) строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 4 книги продаж;
• данные из графы 5б (разница к уменьшению) строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 5а (6а) книги продаж;
• показатели из графы 8б (разница к уменьшению) строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 5б (6б) книги продаж.

4. Регистрация корректировочного счета-фактуры покупателем при увеличении стоимости приобретенных товаров

Покупатель регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок в том налоговом периоде, в котором возникло право на вычет НДС (абз. 2 п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). При этом особенности порядка регистрации корректировочного счета-фактуры в книге покупок следующие:

• в графе 2 книги покупок указываются дата и номер корректировочного счета-фактуры;
• данные из графы 9в (разница к доплате) строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 7 книги покупок;
• показатели из графы 5в (разница к доплате) строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 8а (9а) книги покупок;
• данные из графы 8в (разница к доплате) строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 8б (9б) книги покупок.

В случае увеличения первоначальной цены сделки покупатель вправе принять к вычету дополнительно предъявленную сумму НДС.

Право на вычет разницы по НДС возникает после получения корректировочного счета-фактуры при наличии договора (соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя) на изменение стоимости, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Источник: https://lite2b.ru/osobennosti-registratsii-korrektirovochnogo-scheta-fakturyi-v-knige-pokupok-i-prodazh/

Корректировочный счет-фактура или исправленный: когда и какой документ оформить

Вносить исправления в счета-фактуры нельзя. Для устранения ошибок следует оформлять:

• корректировочные счета-фактуры (корректировки)
• исправленные (исправительные). В некоторых случаях ошибки разрешено оставлять.

Как поступать в той или иной ситуации, читайте в этой статье.

Корректировка или исправление

Корректировочный счет-фактура (КСФ) оформляется дополнительно к первоначальному документу. Другими словами, КСФ не может существовать отдельно от исходного счета-фактуры. Составлять корректировку следует в случае изменения цены и/или уточнения количества товаров, работ, услуг, переданных имущественных прав (абз. 3 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

Продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней с даты составления первичного документа (договора, соглашения или пр.

), подтверждающего согласие покупателя на изменения. Таким образом, корректировочный документ необходимо оформлять в случаях изменения цены по причине скидки или др.

, изменения количества товаров вследствие недопоставки, обнаружения брака и т.п.

Обращаем внимание, корректировочные счета-фактуры выставляются исключительно при взаимном согласии сторон, что подтверждается соответствующими первичными документами.

Если покупатель не согласен с фактическими условиями поставки, то корректировочные документы не оформляются. В зависимости от ситуации производятся возврат, обратная реализация, допоставка или др.

Как правило, порядок действий в подобных ситуациях оговаривается в договоре между сторонами.

Исправленный счет-фактура (ИСФ) – это новая версия (экземпляр) первоначального документа (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ N 1137).

Он расценивается как новый самостоятельный документ, который может существовать без первоначального.

В отличие от корректировочного счета-фактуры ИСФ присваивается номер и дата первичного счета-фактуры, а в строке «1а» указываются порядковый номер и дата исправления.

Чтобы выставить исправление, сторонам не требуется заключать соглашение на вносимые в документ изменения. Вместе с этим действующее законодательство России не определяет сроки для оформления ИСФ. Исправленные счета-фактуры выставляются в случаях неправильного указания ставки налога, арифметической ошибки, опечатки и т.п.

Ошибки в счетах-фактурах, а также в корректировочных счетах-фактурах, которые не мешают налоговым органам идентифицировать стороны сделки (продавца, покупателя), наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, ставку и сумму налога, разрешено не исправлять (абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса, п.

 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ N 1137). Такими ошибками могут быть строчные буквы вместо заглавных, лишние символы (запятые, тире и т.п.), опечатки в индексе или обозначении единиц измерения и др.

К сожалению, действующее законодательство РФ не определяет исчерпывающий список ошибок, которые допускается не исправлять.

Поскольку исправить счет-фактуру можно лишь составив новые документы, возникает вопрос, что делать, если ошибки допущены в корректировочном или исправленном документах? Как выставить повторную корректировку или внести поправки в исправленный счет-фактуру? Разбираемся дальше.

Исправляем исправленный счет-фактуру

Предположим, что после выставления счета-фактуры мы обнаружили опечатку в наименовании покупателя, которая препятствует налоговым органам его идентифицировать, и вместо ООО «Мельница» указали ООО «Мыльница». Создаем новую версию первоначального документа – Исправление 1. Оформляем документ согласно Приложению N 1 к постановлению Правительства N 1137.

После выставления исправленного документа выясняем, что кроме ошибки в наименовании покупателя, также была допущена опечатка в ИНН контрагента, которую мы не заметили и не поправили в Исправлении 1. В этом случае создаем еще один экземпляр документа – Исправление 2, в котором отражаем правки в наименовании и ИНН покупателя.

Количество создаваемых версий счета-фактуры не ограничено требованиями действующего законодательства РФ. Новые версии документа также создаются в случаях обнаружения опечаток и арифметических ошибок в предыдущих версиях, т.е. в исправленных счетах-фактурах.

Исправляем корректировочный счет-фактуру

Оформить новый экземпляр документа можно как для первоначального, так и для корректировочного счета-фактуры. В случае обнаружения арифметической ошибки или опечатки необходимо выставить исправленный корректировочный счет-фактуру (ИКСФ) (п. 6 Приложения 2 к постановлению Правительства РФ N 1137).

В новом экземпляре КСФ не допускается изменение показателей, указанных в строках «1» и «1б» корректировочного счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка «1а», где указывается порядковый номер и дата исправления.

При повторном обнаружении ошибки в первоначальном КСФ или при повторном допущении ошибки уже в исправленном необходимо выставить новое исправление, которое будет новой версией первоначального корректировочного документа.

Как быть, если меняется цена или количество товаров (работ, услуг) в момент, когда выставлена уже новая версия счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры?

Корректируем исправленный счет-фактуру

Допустим, у первоначального счета-фактуры существует версия, т.е. выставлен исправленный документ. Спустя некоторое время в табличной части уже исправленного счета-фактуры находим ошибку (изменилась цена товаров вследствие скидки).

Покупатель согласен на изменения, что подтверждено соответствующим дополнительным соглашением к договору. В этом случае поставщику следует выставить корректировочный счет-фактуру к последней версии первоначального документа, т.е.

к Исправлению 1.

Примечание. Корректировочный счет-фактура всегда выставляется к последней версии первоначального счета-фактуры, т.е. к последнему исправлению.

Корректируем корректировочный счет-фактуру

На практике встречаются ситуации, когда требуется составить корректировку к корректировочному документу (повторная корректировка) либо дважды и более раз скорректировать первоначальный счет-фактуру. Рассмотрим подробнее.

А. Повторная корректировка

Повторная корректировка может потребоваться в случае повторного изменения стоимости товаров (работ, услуг). Тогда оформляется новый корректировочный счет-фактура к ранее выставленной корректировке. В соответствии с письмом Минфина РФ от 26.05.

2015 № 03-07-09/30177 в новый КСФ переносятся соответствующие данные из предыдущего КСФ (в строку А (до изменения) повторного КСФ переносятся сведения из строки Б (после изменения) предыдущего КСФ).

В строке «1б» новой корректировки указать номер и дату предыдущего корректировочного счета-фактуры.

Б. Повторная корректировка первоначального документа

В корректировочный счет-фактуру переносят только те сведения, в отношении которых осуществляется изменение цены и/или уточнение количества (п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ N 1137).

Предположим, что нам необходимо уточнить количество товара, указанное в строках «1» и «5» первоначального счета-фактуры. Выставляем корректировку. Все стандартно.

Спустя время поставщик предлагает скидку по товарам, отраженным в строках «2» и «4» первоначального счета-фактуры.

В этом случае выставить корректировочный документ к предыдущей корректировке не получится, поскольку речь идет не о повторном корректировании, а о корректировании других сведений документа.

Таким образом, если изменение цены или количества товаров (работ, услуг) произошло в разное время и оформлено разными первичными документами, то на каждое изменение необходимо составить отдельный корректировочный счет-фактуру. Другими словами, к одному счету-фактуре можно составить один или несколько корректировочных документов (письмо Управления ФНС по УР от 19.11.2015 N 16-3-02/17851@).

***

В практике существуют более сложные кейсы, когда на исправление выставляется корректировка, которая в свою очередь также имеет новые версии, и другие. Такое «смешанное» исправление встречается крайне редко. Рассмотрим ситуацию, вероятность столкнуться с которой достаточно высока.

Исправляем повторную корректировку

Понятно, что сложные кейсы складываются из нескольких простых, рассмотренных выше.

Подробно останавливаться на простых сценариях не будем, просто обозначим происходившие события: выставили счет-фактуру, по причине уточнения количества некоторых товаров оформили корректировочный документ, который спустя время был скорректирован еще раз вследствие предоставления скидки (повторная корректировка). После повторного корректирования в первоначальном счете-фактуре и во всех корректировочных обнаружили опечатку в адресе покупателя, которая однозначно помешает налоговым органам идентифицировать компанию.

В такой непростой ситуации мы вынуждены выставить два исправительных документа: первый к первоначальному счету-фактуре, в который перенести исходные сведения о количестве и ценах; второй – к последнему корректировочному счету-фактуре, в котором уже следует отразить скорректированные сведения.

***

Чтобы не запутаться, какой документ и в какой ситуации оформлять, достаточно запомнить два несложных правила:

1. Корректировочный счет-фактура выставляется в случае изменения цены и/или уточнения количества товаров (работ, услуг, переданных имущественных прав), исправленный счет-фактура – при обнаружении арифметической ошибки или опечатки.
2. Правильное заполнение корректировочных и исправленных документов зависит от того, к какому документу они составляются. Будьте предельно внимательны при выборе документа-основания для исправлений.

Обращаем внимание, правила исправления счетов-фактур одинаковы для бумажных и электронных оригиналов. Если ранее на бумаге допускались вычерки, то сейчас поправить счет-фактуру можно исключительно с помощью составления новых документов – корректировок и исправлений.

Карина Кассис, аналитик Synerdocs

Источник: https://www.synerdocs.ru/6585903.aspx

Отражение корректировочного счета фактуры в книге продаж

Счет-фактура является универсальным документом, на основании которого продавец передает покупателю заказанный и оплаченный товар, а в случае выполнения работ – получает оплату за свои действия.

Однако нередко происходят ситуации, когда изменить содержание счета-фактуры необходимо ввиду недопоставки товара или установления скидки по каким-либо основаниям. Для исправления представленной в отчетных документах информации следует воспользоваться корректировочным счетом-фактурой.

Что это такое?

Формирование и дальнейшее использование счета-фактуры регулируется Налоговым Кодексом Российской Федерации. В соответствии с положениями статьи 169 данного нормативного акта под счетом-фактурой понимается специализированный платежный документ, на основании которого происходят взаиморасчеты между участниками торговых отношений различных уровней и взаимодействия.

Согласно положениям указанной статьи корректировочным счетом-фактурой следует считать платежный документ, который используется для уточнения или изменения сведений, представленных в основной «платежке». При этом, без основного такого документа корректировочный счет-фактура юридической силы иметь не будет.

Кроме того, для полноценного и законного использования счета-фактуры обе стороны сделки должны подписать также дополнительное соглашение к договору или перезаключить договор с указанием тех изменений, которые повлекли составление корректировочных документов.

Это позволит при проведении налоговых проверок доказать обоснованность внесенных в итоговую отчетность изменений.

Когда нужен?

Составление корректировочного счета-фактуры возможно только в случаях, предусмотренных пунктом 10 статьи 172 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Такие строгие требования обусловлены тем, что сведения, вносимые в данный документ, ложатся в основу исправлений составляемой налоговой отчетности, на основании которых происходит освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость либо корректировка облагаемой налогом суммы доходов.

К таким случаям относятся:

• Изменение цены поставленного товара вследствие его удорожания (при существенном изменении курсов валют).
• Снижение общей стоимости поставляемых товаров или оказываемых услуг из-за использования различных скидок и компенсационных возмещений.
• Изменение количества поставленного товара вследствие его недопоставки или по причине выявления брака, дополнительного заказа с увеличением отгрузочной партии.

Кроме того, составление корректировочного счета-фактуры может потребоваться в том случае, если по каким-то причинам заказанные образцы товара были заменены на аналогичные и стоимость таких аналогов изменилась (увеличилась или уменьшилась).

При этом, если стоимость осталась неизменной, на изменение налоговой базы данный документ влияния не окажет (если не изменилась ставка налогообложения).

Как заполнять?

К заполнению корректировочного счета-фактуры также предъявляются определенные требования, так как внесенные в данный документ сведения должны быть отражены в книгах продаж и покупок выставившего данный платежный документ юридического лица или индивидуального предпринимателя:

• Если стоимость отгруженных товаров уменьшается, корректировочный счет-фактура регистрируется в книге покупок с переносом сведений из строки «Итого» в следующем порядке: графа 2 заполняется датой и номером выставленного документа, сведения из графы 9б корректировочного документа переносятся в графу 7, из графы 5б – в графу 8а (9а), из графы 8б – в графу 8б (9б) книги покупок.
• Если стоимость отгруженного товара увеличилась, сведения из корректировочного счета-фактуры переносятся в дополнительный лист книги продаж в следующем виде: графа 1 содержит сведения о дате и номере корректировочного документа, строка «Итого по корректировочному счету-фактуре» переносится в дополнительный лист по графам: из графы 9в данные направляются в графу 4, из графы 5в – в графу 5в (6в), из графы 8в – в графу 5б (6б).
• Для покупателя все действия будут выглядеть аналогично для заполнения книги продаж в случае уменьшения стоимости отгруженной продукции и книги покупок, если стоимость товара увеличилась.

Оформление дополнительного листа в книге продаж потребуется только в том случае, если произошедшие изменения не были выявлены и зафиксированы до момента закрытия такого отчетного документа.

Как исправить ошибки в корректировочном счете-фактуре?

Исправление ошибок в корректировочном счете-фактуре возможно только в том случае, если продавец, выставивший данный документ, допустил ошибки в ключевых данных, которые вызовут затруднения при проведении проверки предоставленной в налоговые органы отчетности. К таким ошибкам относятся:

• Ошибки в наименовании продавца, а также покупателя, указание с ошибками их идентификационного номера налогоплательщика и кода причины постановки на учет.
• В наименовании и артикулах (если они указываются) товаров (работ, а также услуг).
• В стоимости переданных товаров (выполненных работ и оказанных услуг).
• В размере налоговой ставки и сумме уплаченного налога.

Для того, чтобы выявленную ошибку можно было исправить, необходимо выписать новый корректировочный документ, в котором указываются дата и номер предыдущего корректировочного документа, а также суть вносимых изменений.

Составляется новый документ в двух экземплярах – один для продавца и один для покупателя.

Корректировочный счет-фактура является необходимым документом, с помощью которого можно внести изменения в составляемую отчетную документацию в виде книг продаж и покупок в тех случаях, когда такие изменения являются необходимыми.

Для того, чтобы данный корректировочный документ обладал юридической силой, его оформление необходимо осуществить в соответствии с положениями действующего Налогового Кодекса Российской Федерации.

Не нашли ответа на свой вопрос? Звоните на телефон горячей линии 8 (800) 350-34-85. Это бесплатно.

Источник: https://zakonguru.com/nalogi-2/nds/schet-faktura/kakie-trebovaniya.html

Как правильно заполнить книгу покупок и книгу продаж в случае предоплаты, а также при выставлении корректировочного счета-фактуры

• Новости
• Подтверждающие документы

Как правильно заполнить книгу покупок и книгу продаж в случае предоплаты, а также при выставлении корректировочного счета-фактуры

7 ноября 2021 Елена Маврицкая Ведущий эксперт, главбух с 10-летним стажем

Современная проверка по НДС представляет собой перекрестный контроль поставщиков и покупателей, участвующих в одной и той же сделке. Налоговики изучают сведения, занесенные в книги покупок и книги продаж, а при посреднических сделках — еще и в журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Если данные по всем контрагентам согласуются между собой, инспекторы признают, что нарушений не было.

В противном случае сделка попадает в разряд подозрительных со всеми вытекающими отсюда последствиями (подробнее об этом читайте в статьях «НДС «под колпаком», или всеобщая камералка» и «Декларация по НДС за 3-й квартал: что проверят налоговики и как избежать типичных ошибок при заполнении декларации»).

Провести автоматическую сверку счетов‑фактур с контрагентами

В рамках перекрестного контроля инспекторы в числе прочего изучают такой реквизит, как код вида операции (КВО). Перечень кодов утвержден приказом ФНС России от 14.03.16 № ММВ-7-3/136@ (см. «С 1 июля в книгах покупок, продаж и журнале учета счетов-фактур нужно будет указывать новые коды операций»).

В комментируемом письме рассказано, какие значения КВО и других «ключевых» реквизитов необходимо указывать при перечислении (получении) аванса и при изменении первоначальной цены поставки. Остановимся на каждом из этих случаев (мы исходим из того, что поставщики и покупатели являются плательщиками НДС и не освобождены от обязанностей, связанных с уплатой данного налога).

Перечисление аванса

При получении предоплаты поставщик должен выставить «авансовый» счет-фактуру и начислить налог к уплате в бюджет. На основании «авансового» счета-фактуры покупатель сможет принять к вычету налог по предоплате. Это следует из пункта 9 статьи 172 НК РФ. «Авансовый» счет-фактура регистрируется:

• в книге продаж поставщика с кодом КВО 02;
• в книге покупок у покупателя с кодом КВО 02

Отгрузка товара в счет предоплаты

После того, как продавец делает поставку в счет полученного ранее аванса, у него появляется право на вычет НДС по предоплате (п. 8 ст. 171 НК РФ). В связи с этим «авансовый» счет-фактура регистрируется в книге покупок поставщика с кодом КВО 22.

Что касается покупателя, то он обязан восстановить вычет, который ранее был принят по предоплате (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). В связи с этим «авансовый» счет-фактура регистрируется в книге продаж покупателя с кодом КВО 21. Данная запись в книге продаж делается в периоде, когда состоялась поставка (а не в периоде, когда была перечислена предоплата).

Также при отгрузке товара (выполнении работ, оказании услуг) в счет предоплаты поставщик должен выставить «обычный» счет-фактуру на реализацию. Этот документ регистрируется:  – в книге продаж поставщика с кодом КВО 01;  – в книге покупок у покупателя с кодом КВО 01.

Пример 1

Во втором квартале 2021 года ООО «Покупатель» перевел на счет ООО «Поставщик» предоплату в размере 291 000 руб. в счет будущей поставки товара (перевод оформлен платежным поручением № 7879 от 17.06.16).

Получив деньги, «Поставщик» выставил «авансовый» счет-фактуру № А100010331 на сумму 291 000 руб., в т.ч. НДС 18% на сумму 44 389,83 руб. Этот документ был зарегистрирован у «Поставщика» и «Покупателя» (см. табл. 1).

Таблица 1

Регистрация «авансового» счета-фактуры № А100010331

Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному чету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках

В третьем квартале 2021 года «Поставщик» отгрузил в адрес «Покупателя» товар в счет полученной предоплаты. Стоимость поставки составила 177 000 руб. (в т.ч. НДС 18% — 27 000,00). Данную отгрузку «Поставщик» отразил в «обычном» счете-фактуре № 10331. Этот документ был зарегистрирован у «Поставщика» и у «Покупателя» (см. табл. 2).

Таблица 2

Регистрация «обычного» счета-фактуры № 10331

Также «Поставщик» принял к вычету налог, начисленный по предоплате, а «Покупатель» восстановил вычет, принятый по предоплате. В связи с этим «авансовый» счет-фактура был повторно зарегистрирован у «Поставщика» и у «Покупателя» (см. табл. 3).

Таблица 3

Повторная регистрация «авансового» счета-фактуры № А100010331

Корректировочный счет-фактура

Случается, что стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав меняется задним числом.

Это происходит по обоюдному согласию поставщика и покупателя при уменьшении или увеличении цены, либо при уточнении количества (объема) товаров, работ, услуг.

В этом случае согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ поставщик должен выставить корректировочный счет-фактуру (о правилах заполнения этого документа см. «Инструкция по оформлению корректировочных счетов-фактур»).

Регистрация корректировочного счета-фактуры зависит от того, в какую сторону изменилась стоимость поставки и величина налога:

• при уменьшении стоимости поставки и НДС корректировочный счет-фактура регистрируется в книге продаж покупателя и в книге покупок у продавца;
• при увеличении стоимости поставки и НДС корректировочный счет-фактура регистрируется в книге продаж у продавца и в книге покупок у покупателя.

В любом из названных случаев и в книге продаж, и в книге покупок в качестве кода вида операции необходимо указывать 18.

Пример 2

Во втором квартале 2021 года ООО «Поставщик» выставил в адрес ООО «Покупатель» счет-фактуру № ЛН0008239 от 22.06.16 на сумму 1 200 000 руб., в т.ч. НДС 18% — 183 050,84 руб.

В третьем квартале 2021 года «Поставщик» предоставил «Покупателю» ретро-скидку на сумму 787 501,06 руб., в т.ч. НДС 18% — 120 127,28 руб. В результате первоначальная цена поставки изменилась в меньшую сторону. В связи с этим «Поставщик» принял к вычету НДС в размере 120 127,28 руб., а «Покупатель» начислил НДС в размере 120 127,28 руб.

«Поставщик» выставил в адрес «Покупателя» корректировочный счет-фактуру № 8452 от 21.07.16 к счету-фактуре № ЛН0008239 от 22.06.16. Этот документ был зарегистрирован у «Поставщика» и у «Покупателя» (см. табл. 4).

Таблица 4

Регистрация корректировочного счета-фактуры № 8452

Таблица 4 приводится отдельным файлом.

Бесплатно заполнить, проверить и сдать декларацию по НДС через интернет

Источник: https://www.BuhOnline.ru/pub/comments/2021/11/11670

Учет корректировок и исправлений счетов-фактур

В процессе работы бухгалтер сталкивается с таким потоком информации, что даже современные автоматизированные средства не гарантируют безошибочной регистрации данных. И иногда приходится исправлять уже оформленные документы, в частности по учету НДС. О том, как корректировать и исправлять счета-фактуры, читайте далее в материале.

При изменении стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав) Налоговый кодекс РФ обязывает налогоплательщиков оформлять корректировочный счет-фактуру. Подобная корректировка фиксируется следующим образом.

Сначала оформляется документ, в котором указывается изменение стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав).

При этом н имеет значения, почему поменялась стоимость — из-за изменений цены или из-за изменений объема отгруженной продукции (услуг, имущественных прав).

В обоих случаях составляется документ (договор и т.п.), который подтверждает, что покупатель согласен на подобное изменение.

Когда документ на корректировку оформлен, продавец корректирует счет-фактуру и выставляет его покупателю.

Дальнейшие шаги продавца и покупателя напрямую зависят от вида корректировки. 

С тех пор, как законодатели утвердили составление корректировок счетов-фактур, в практике учета накопилось немало казусов. Причиной тому стало заблуждение многих бухгалтеров, что всякое изменение ранее выставленного счета-фактуры оформляется корректировочным документом. Однако это не так.

Прежде всего, нужно научиться различать понятия:

• корректировка, которая оформляется путем составления корректировочного счета-фактуры и первичного документа;
• ошибка, которая изначально была сделана в счете-фактуре и требует исправления. В этом случае покупателю направляется исправленный счет-фактура.

Основанием для проведения корректировки служит договор или другой документ, который подтверждает, что покупатель согласен на изменение стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав). Указанные документы подтверждают, что изменение имело место после отгрузки.

А вот в случае нарушения требований НК РФ при первоначальном выставлении счета-фактуры или допущении ошибки, например, арифметической, счет-фактура не корректируется, а исправляется. В подобной ситуации делать корректировочный счет-фактуру нельзя.

Особенности учета в одном периоде и в разных

При увеличении стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав) в текущем периоде (периоде корректировки):

• продавец в текущем периоде включает возникшую разницу в налоговую базу, независимо от того, в каком периоде была отгружена продукция (услуги, имущественные права) (п. 10 ст. 154 НК РФ);
• покупатель делает вычет по налогу на разницу между НДС, рассчитанным до и после корректировки (п. 13 ст. 171 НК РФ).

При уменьшении стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав) в текущем периоде (периоде корректировки):

• продавец делает вычет по налогу на разницу между НДС, рассчитанным до и после корректировки (п. 13 ст. 171 НК РФ). В то же время налоговая база, которая была определена в момент отгрузки продукции (услуг, имущественных прав), не корректируется;
• покупатель восстанавливает НДС на сумму разницы между НДС, рассчитанным до и после корректировки (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ);
• корректировки на уменьшение проводятся с КВО 18.

Продавец и покупатель в своих книгах покупок и продаж указанные операции отражают следующим образом:

Для правильной регистрации корректировок в книгах покупок и продаж в разные отчетные периоды используйте следующую шпаргалку:

По договору аренды между «Сокол» (арендодатель) и «Ласточка» (арендатор) сумма арендной платы равна 106 000 руб. в месяц (в т.ч. НДС). Согласно допсоглашению, заключенному в феврале 2021 г., арендный платеж увеличился до 112 600 руб. в месяц (в т.ч. НДС). По допсоглашению это изменение действует с 1 октября 2021 г.

За 4 квартал 2021 г. аренда составила 318 000 руб. (в т.ч. НДС — 48 508 руб.). После заключения допсоглашения в феврале 2021 г. аренда за 4 квартал 2021 г. увеличилась до 337 800 руб. (в т. ч. НДС — 51 529 руб.).

В феврале 2021 г. после подписания допсоглашения «Сокол» выписывает «Ласточке» корректировочный счет-фактуру и указывает:

• прежнюю сумму арендного платежа за 4 квартал 2021 г. (318 000 руб., в т.ч. НДС — 48 508 руб.);
• новую сумму арендного платежа за 4 квартал 2021 г. (337 800 руб., в т.ч. НДС — 51 529 руб.);
• разницу (увеличение) (19 800 руб., в т.ч. НДС — 3 020 руб.).

В этой ситуации «Сокол» увеличивает налоговую базу 1 квартала 2021 г., регистрируя корректировочный счет-фактуру в книге продаж за этот период, на 16 780 руб. (без НДС).

«Ласточка» вправе в 1 квартале 2021 г. заявить к вычету сумму НДС в размере 3 020 руб. согласно корректировочному счету-фактуре, полученному от «Сокола», зарегистрировав этот счет-фактуру в книге покупок 1 квартала 2021 г.

В сентябре 2021 г. «Сокол» отгрузил «Ласточке» продукцию на сумму 96 000 руб. (в т.ч. НДС — 14 644 руб.).

В феврале 2021 г. стороны договорились об уменьшении стоимости отгруженной продукции. Стоимость после уменьшения составила 82 400 руб. (в т. ч. НДС — 12 569 руб.).

В феврале 2021 г. «Сокол» выписывает «Ласточке» корректировочный счет-фактуру, где указывает:

• прежнюю стоимость (96 000 руб., в т.ч. НДС — 14 644руб.);
• новую стоимость (82 400 руб., в т.ч. НДС — 12 569 руб.);
• разницу (уменьшение) (13 600 руб., в т.ч. НДС — 2 075 руб.).

В этой ситуации в феврале 2021 г. «Сокол» вправе заявить к вычету НДС в сумме 2 075 руб. согласно корректировочному счету-фактуре, выставленном «Ласточке». Для этого «Сокол» регистрирует выписанный «Ласточке» корректировочный счет-фактуру в своей книге покупок за 1 квартал 2021 г.

«Ласточка» в феврале 2021 г. должна восстановить НДС в сумме 2 075 руб., указанной в корректировочном счете-фактуре, полученном от «Сокола». В этой связи в феврале 2021 г. «Ласточка» должна сделать восстановительную запись в своей книге продаж 1 квартала 2021 г.

Регистрация исправлений в зависимости от периода происходит по представленной ниже схеме.

Практика составления корректировочных счетов-фактур показала, что корректировка стоимости товаров, услуг или имущественных прав может осуществляться неоднократно.

Имейте в виду: при повторной корректировке продавцом составляется корректировочный счет-фактура. В нем фиксируются данные предыдущего корректировочного счета-фактуры. Так в следующий корректировочный счет-фактуру попадает разница между новыми данными и данными предыдущей корректировки.

При этом новый корректировочный счет-фактура включает дату и номер предыдущего. Он регистрируется сторонами в книгах продаж и покупок в общеустановленном порядке на указанную в нем сумму разницы. При этом не аннулируются записи предыдущего корректировочного счета-фактуры (остаются в том виде, в котором они были отражены при его выставлении).

Как они должны быть отражены в декларации?

Налоговая служба использует программные продукты для проверки налоговых деклараций. Изучая декларацию по НДС, программа вычисляет два вида ошибок:

• несовпадение по суммам, когда продавец и покупатель по одной и той же сделке провели разные суммы НДС;
• неотражение операций, когда один контрагент зафиксировал сделку и налог по ней, а другой — нет.

Отметим, что не все ошибки в декларации критичны. Так, если допущена ошибка в разделе 2 декларации по НДС в строках с 010 по 070, то налогоплательщик может, но не обязан подавать уточенную декларацию. Но когда доходит до ошибки в числовых показателях, из-за чего в бюджет поступает меньший платеж, налогоплательщик должен скорректировать декларацию, заплатить недоимку и пени.

Выявив несоответствие данных, ФНС направит налогоплательщику требование пояснить ту или иную операцию в декларации и укажет код одной из девяти вероятных ошибок:

1 код ошибки означает, что контрагент:

• не отразил в своей декларации операцию;
• не подал декларацию в ФНС, а если и подал, то с нулевыми показателями;
• допущена ошибка в отражении операции, которая не дает распознать счет-фактуру и сравнить ее с записями контрагента.

2 код ошибки появляется, когда есть несостыковки между операциями книги покупок и книги продаж (в декларации это 8 и 9 раздел соответственно) налогоплательщика. Такая ситуация возможна, например, когда зачитываются авансы.

3 код ошибки указывается при расхождении информации между журналами выставленных и полученных счетов-фактур (в декларации это 10 и 11 раздел соответственно). Это распространенная ошибка у налогоплательщиков, которые ведут посредническую деятельность.

4 код ошибки свидетельствует о том, что в какой-то графе декларации (рядом с кодом ошибки обязательно указывается графа, в которой эта ошибка обнаружена) выявлена ошибка (арифметическая и т.п.).

5 код ошибки в декларации по НДС говорит о неправильно указанной дате счета-фактуры в разделах с 8 по 12. Появление в требовании по НДС 5 кода ошибки возможно как в случае неправильного указания даты, так и в ситуации превышения даты счета-фактуры проверяемому отчетному периоду. Код ошибки 5 по НДС — один из нововведенных кодов, которые стали применятся только с 2021 года.

6 код ошибки в декларации по НДС означает, что налогоплательщик указал в книге покупок (в 8 разделе декларации) НДС к вычету по счету-фактуре, который был выписан ранее трехлетнего периода, допустимого для получения вычета по налогу. В требовании по НДС 6 код ошибки стал появляться с января 2021 года.

7 код, в отличие от 6 кода ошибки по НДС, указывает на отражение в книге покупок НДС к вычету по входящему счету-фактуре, выписанному до госрегистрации налогоплательщика.

8 код ошибки используется для операций, отраженных в разделах с 8 по 12 декларации по НДС, с неверной кодировкой, не соответствующей приказу ФНС РФ от 14.03.2021 № ММВ-7-3/136@.

9 код ошибки свидетельствует, что в книге продаж (в 9 разделе декларации) неправильно проведено аннулирование исходящего счета-фактуры — отрицательный НДС больше НДС по счету-фактуре, который аннулируется, или запись об аннулируемом счете-фактуре вообще отсутствует в книге продаж.

Перечисленные коды ошибок в декларации по НДС предназначены, чтобы упростить проверку исчисления налога, а также быстро определить раздел с недостоверными данными. Кроме того, ранжирование ошибок в декларации по НДС позволяет налогоплательщикам понять, нужно ли подавать в ФНС «уточненку» или достаточно пояснений.

Источник: https://kontur.ru/sverka-nds/spravka/411-korrektirovki_i_ispravleniya